Fondos estatales y locales
Los gobiernos estatales y locales utilizan tres grandes categorías de fondos: fondos gubernamentales, fondos propios y fondos fiduciarios.[1][6].
Los fondos gubernamentales incluyen los siguientes.[25][26].
Fondo general. Este fondo se utiliza para contabilizar las operaciones y actividades generales que no requieren el uso de otros fondos.
Los fondos de ingresos especiales (o especiales) deben contabilizar el uso de los ingresos destinados por ley a un fin concreto. Un ejemplo sería un fondo de ingresos especiales para registrar los ingresos de los impuestos estatales y federales sobre el combustible, ya que por ley federal y estatal los ingresos fiscales sólo pueden destinarse a usos de transporte.
Los fondos para proyectos de capital se utilizan para contabilizar la construcción o adquisición de activos fijos,[27] como edificios, equipos y carreteras. Dependiendo de su uso, un activo fijo puede ser financiado por un fondo de ingresos especiales o por un fondo propio. Un fondo para proyectos de capital sólo existe hasta la finalización del proyecto.[28] Los activos fijos adquiridos y las deudas a largo plazo contraídas por un proyecto de capital se asignan a los Fondos Generales de Activos Fijos y Deudas a Largo Plazo de la Administración.
Los fondos del servicio de la deuda se utilizan para contabilizar el dinero que se utilizará para pagar los intereses y el principal de las deudas a largo plazo. Los bonos utilizados por un gobierno para financiar grandes proyectos de construcción, que se pagarán mediante gravámenes fiscales a lo largo de varios años, requieren un fondo del servicio de la deuda (a veces denominado "fondo de intereses y amortización") para contabilizar su reembolso. Las deudas de los fondos permanentes y propios se atienden dentro de dichos fondos, en lugar de mediante un fondo separado para el servicio de la deuda.[29] Al igual que ocurre con los fondos para proyectos de capital, una vez que la deuda se ha amortizado, el fondo deja de existir.
Los fondos permanentes deben utilizarse para informar sobre recursos que están legalmente restringidos en la medida en que sólo los ingresos, y no el principal, pueden utilizarse para fines que apoyen los programas del gobierno declarante, es decir, en beneficio del gobierno o de sus ciudadanos.[30].
Los fondos propios incluyen los siguientes.[25].
Los fondos de servicios internos se utilizan para operaciones que prestan servicios a otros fondos o departamentos de una administración en régimen de reembolso de costes. Una imprenta, que recibe pedidos de folletos y formularios de otras oficinas y se le reembolsa el coste de cada pedido, sería una aplicación adecuada para un fondo de servicios internos.[31].
Los fondos de empresa se utilizan para los servicios prestados al público con cargo a los usuarios, de forma similar al funcionamiento de una empresa comercial.[32]Los servicios de agua y alcantarillado son ejemplos comunes de empresas públicas.[33].
Los fondos fiduciarios se utilizan para contabilizar los activos mantenidos en fideicomiso por el gobierno en beneficio de particulares u otras entidades.[34]El fondo de pensiones de los empleados, creado por el Estado de Maryland para proporcionar prestaciones de jubilación a sus empleados, es un ejemplo de fondo fiduciario.[32]Los estados financieros pueden distinguir además los fondos fiduciarios como fondos fiduciarios o fondos de agencia; un fondo fiduciario existe generalmente durante un período de tiempo más largo que un fondo de agencia.[35].
Las administraciones estatales y locales tienen otros dos grupos de cuentas de autoequilibrio que no se consideran fondos: el inmovilizado general y las deudas generales a largo plazo. Estos activos y pasivos pertenecen a la entidad gubernamental en su conjunto, y no a un fondo específico.[36] Aunque los activos fijos generales formarían parte de los estados financieros de toda la administración (que informan de la entidad en su conjunto), no se incluyen en los estados de los fondos gubernamentales.[37] Los activos fijos y las deudas a largo plazo asignados a un fondo empresarial específico se denominan activos fijos y deudas a largo plazo del fondo.[38].
El principio contable de devengo utilizado por la mayoría de las empresas exige que los ingresos se reconocen cuando se obtienen y que los gastos se reconocen cuando se recibe el beneficio correspondiente. En realidad, los ingresos pueden recibirse en un periodo posterior, mientras que los gastos pueden pagarse en un periodo anterior o posterior. (La contabilidad de caja, utilizada por algunas pequeñas empresas, reconoce los ingresos cuando se reciben y los gastos cuando se pagan).
Los fondos públicos, que no se preocupan por la rentabilidad, suelen basarse en el principio del devengo modificado. Esto implica reconocer los ingresos cuando están disponibles y son mensurables, en lugar de cuando se obtienen. Los gastos, término preferido a gastos en la contabilidad de devengo modificado, se reconocen cuando se incurre en el pasivo correspondiente.[39][40]Los gastos también incluyen las compras de bienes de capital y los reembolsos de deuda, que no se consideran gastos en la contabilidad empresarial.
Los fondos propios, utilizados para actividades similares a las empresariales, suelen funcionar según el principio del devengo.[41] Los contables públicos a veces se refieren al principio del devengo como "devengo completo" para distinguirlo del principio del devengo modificado.[42].
La base contable aplicada a los fondos fiduciarios depende de las necesidades de un fondo específico. Si el fondo fiduciario implica una operación de tipo empresarial, la contabilidad por el principio de devengo sería apropiada para mostrar la rentabilidad del fondo. La contabilidad por el principio de devengo también es apropiada para los fondos fiduciarios que utilizan los intereses y dividendos de los principales importes invertidos para pagar los programas subvencionados, porque la rentabilidad de esas inversiones sería importante.[43].
Las administraciones estatales y locales presentan los resultados de sus operaciones anuales en un informe financiero global anual (IFGCA), el equivalente a los estados financieros de una empresa. Un ACFR incluye un único conjunto de estados financieros de toda la administración, para la entidad gubernamental en su conjunto, y estados financieros de fondos individuales. El Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental establece las normas para la elaboración de los ACFR.[6].
Los gobiernos no utilizan los términos pérdidas y ganancias para describir los resultados netos de sus operaciones. La diferencia entre ingresos y gastos durante un año es un superávit o un déficit. Dado que la obtención de beneficios no es el propósito de un gobierno, un superávit significativo generalmente significa una elección entre recortes de impuestos o aumentos del gasto. Un déficit significativo dará lugar a recortes del gasto o al endeudamiento. Lo ideal es que los superávits y los déficits sean pequeños.[6][44][45].
Fondos de la administración federal
La contabilidad del Gobierno federal utiliza dos grandes grupos de fondos: el grupo de fondos federales y el grupo de fondos fiduciarios.[46].
Los fondos fiduciarios se destinan a programas y fines específicos de acuerdo con una ley que designa el fondo como fiduciario. Su designación estatutaria distingue al fondo como fiduciario y no como fondo especial. El Fondo Fiduciario de Carreteras es un ejemplo de fondo fiduciario.[51].
Los fondos fiduciarios rotatorios son actividades de tipo empresarial, designadas por ley como fondos fiduciarios. Por lo demás, son idénticos a los fondos rotatorios de las empresas públicas.[51].
Los fondos de depósito son similares a los fondos de agencia utilizados por los gobiernos estatales y locales para los activos pertenecientes a particulares y otras entidades, mantenidos temporalmente por el gobierno. Los impuestos estatales sobre la renta retenidos de la nómina de un empleado del gobierno federal, aún no pagados al estado, son un ejemplo de fondos de depósito.[52].
El gobierno de Estados Unidos utiliza la contabilidad de ejercicio para todos sus fondos. Su informe financiero anual consolidado utiliza dos indicadores para medir la salud financiera: el déficit presupuestario unificado y los (costes)/ingresos netos de explotación.[53].
El déficit presupuestario unificado, una medida basada en el criterio de caja, equivale al saldo de una chequera. Este indicador no tiene en cuenta las consecuencias a largo plazo, pero históricamente ha sido el centro de la información presupuestaria de los medios de comunicación. A excepción del déficit presupuestario unificado, los estados financieros del gobierno federal se basan en la contabilidad de ejercicio.[53].
Los (costes)/ingresos netos de explotación, una medida basada en el principio del devengo, se calculan en los "Estados de Operaciones y Cambios en la Posición Neta" comparando los ingresos con los costes.[54]Los (costes)/ingresos netos de explotación del gobierno federal son comparables a los ingresos/(pérdidas) netos declarados en una cuenta de resultados por una empresa, o al superávit/(déficit) declarado por los gobiernos estatales y locales.