Abaixo está um exemplo de preparação de um orçamento.
Dados
A empresa Plásticas del Sur, S.A. de C.V. produz três linhas de canetas plásticas: Ponta Fina, Ponta Média e Ponta Grande. Solicita-se que os orçamentos correspondentes sejam elaborados de acordo com as seguintes informações:
O custo do componente B é de US$ 20.000 por quilograma. O custo do componente A será igual a 5% do custo do kg de B, o custo do componente C é estimado igual ao custo do componente A.
O departamento comercial estima que seria conveniente ter um estoque ao final do período de 700 mil penas, composto da seguinte forma: 25% de ponta fina, 60% de ponta média e 15% de ponta grande.
O balanço do ano encerrado mostrava um estoque de 500 mil canetas, o que representa para cada linha o mesmo percentual que o departamento comercial estima para o investimento final. Os custos unitários de cada linha de produtos foram: US$ 5,00 para malha fina, US$ 7,00 para malha média e US$ 12,00 para malha grande, no ano passado.
Os custos indiretos de fabricação são os seguintes (aplicados com base nas horas de mão de obra direta); $ 10.000 em custos de manutenção necessários; US$ 7.000 para pagamentos de seguros; US$ 80.000 para custos de energia; 50% do custo total da mão-de-obra orçamentado será pago em despesas de supervisão; US$ 10.000 para acessórios e a depreciação do equipamento e do prédio será de US$ 12.000. As despesas administrativas e de vendas serão as seguintes:
Elaboração do Orçamento de Vendas:.
Para elaborar o Orçamento de Vendas utilizaremos os dados da Previsão de Vendas em unidades e o preço de venda de cada produto.
Elaboração do Orçamento de Produção:.
Para a elaboração deste Orçamento serão levados em consideração 3 aspectos: a) Estoque inicial, b) Estoque final desejado e c) Unidades a serem vendidas.
Usaremos a seguinte fórmula:
Total a produzir = Unidades a vender + Estoque final desejado - Estoque inicial.
Exemplo: Caneta de ponta fina: 500.000 + 175.000 -125.000 = 550.000.
Elaboração de Orçamento de Utilização de Matérias Primas:.
Nesse caso, precisaremos da quantidade de matéria-prima necessária para produzir uma unidade e do número total de unidades que serão produzidas.
Para este caso usaremos a seguinte fórmula:
Matéria-prima necessária = Unidades a serem produzidas × Quantidade unitária do componente.
Exemplo: Para produzir uma caneta de ponta fina é necessário 1 grama do componente A. De acordo com nosso Orçamento de Produção serão produzidas 550 mil unidades da caneta de ponta fina, por este motivo:
Nota: Nesta fase é considerado um grama em número decimal, ou seja, 0,001
Matéria-prima necessária = 550.000 × 0,001 = 550 kg
550 kg do componente A para a produção da Caneta Ponta Fina.
Elaboração do Orçamento de Compra de Matérias Primas:.
Para a elaboração deste Orçamento serão levados em consideração 3 aspectos: a) Estoque inicial, b) Estoque final desejado e c) Utilização de Matérias-Primas na Produção
Usaremos a seguinte fórmula:
Total a comprar = Uso de Material + Estoque Final Desejado - Estoque Inicial.
Exemplo: Componente A = 1.900 + 900 – 1.050 = 1.750 quilogramas para comprar.
Obtivemos a quantidade de quilos que serão necessários, agora determinaremos a quantidade de dinheiro necessária para adquirir os materiais.
Elaboração do Orçamento Trabalhista:.
Para elaborar este Orçamento consideraremos os seguintes dados: a) o tempo necessário para produzir uma unidade e a quantidade de unidades que serão produzidas, conforme Orçamento de Produção.
Usaremos a seguinte fórmula:
Total de horas de trabalho = tempo unitário × ×Unidades para produzir.
Exemplo: Para produzir uma caneta de ponta fina são necessárias 0,05 horas para ser feita e serão feitas 550.000 canetas.
Horas de trabalho totais = 0,05 × 550.000 = 27.500 horas.
Uma vez obtido o tempo total necessário para produzir um tipo de caneta, ele será multiplicado pelo custo da hora de mão de obra, que em nosso trabalho é de $ 20
Usando a fórmula:
Custo de mão de obra = Total de horas × Custo da hora de mão de obra.
Exemplo: Para produzir a caneta de ponta fina são necessárias 27.500 horas e a hora de trabalho é paga em $20.
Custo de mão de obra = 27.500 × 20 = 550.000.
Elaboração do Orçamento de Despesas Indiretas de Fabricação:.
Para fazer este Orçamento é necessária a soma de todas as Despesas Indiretas de Fabricação incorridas.
Para distribuir essas Despesas no custo unitário de cada unidade produzida utilizaremos o critério de Horas de Trabalho. Em que é determinada uma taxa de aplicação de despesas indiretas, que é então multiplicada pelo número de horas de mão de obra utilizadas na produção total.
Para determinar a taxa de aplicação, é utilizada a seguinte fórmula:.
Taxa = (Total de Despesas Indiretas de Fabricação)/(Total de horas de mão de obra utilizadas).
Exemplo: O total de Despesas Indiretas é 928 mil e o total de horas que utilizaremos na produção é 80.900. Por este motivo:
taxa=(928.000)/(80.900)=11,47.
A alíquota que será aplicada será de 11,47, é feita da seguinte forma;
Elaboração do Orçamento de Estoque:.
Este Orçamento determinará o Custo Unitário de cada curral. Para o qual serão levadas em consideração 3 quantidades: a) custo unitário da matéria-prima, b) custo unitário de mão de obra ec) despesas indiretas unitárias de fabricação.
Usaremos a seguinte fórmula:
Custo unitário = Custo da matéria-prima + Custo da mão de obra + Despesa indireta.
Determinação do Custo de Venda:.
A seguir avaliaremos nossos estoques para determinar o custo das vendas e, com isso, preparar a Demonstração do Resultado.
Para eles valorizaremos os Estoques tanto da Produção do período, quanto daqueles que já estavam realizados no início do período.
O primeiro a ser determinado é o estoque final de matéria-prima, onde multiplicaremos a quantidade de quilogramas de cada componente pelo preço de compra.
Exemplo: Do componente A teremos um estoque final de 900 kg que foram adquiridos ao preço de $100. Portanto. Componente A = 900 * 100 = 90.000.
A seguir é determinado o Estoque Final de Produto Acabado onde multiplicaremos o número de unidades acabadas de cada produto pelo custo unitário.
Exemplo: Para a caneta de ponta fina teremos um estoque final de 175.000 unidades que foram produzidas a um custo de $6,1735.
Portanto. Caneta de ponta fina = 175.000 * 6,1735 = 1.080.362,50.
Agora o Estoque Inicial de Produtos Acabados é determinado utilizando o custo unitário de produção anterior ao período. O procedimento é o mesmo do Inventário Final de Produtos Acabados, mas neste caso é utilizado o custo unitário que está apresentado nos dados iniciais.
Exemplo: Para a caneta de ponta fina teremos um estoque inicial de 125.000 unidades que foram produzidas a um custo de US$ 5.
Portanto. Caneta de ponta fina = 125.000 * 5 = $ 625.000.
Com os dados obtidos, pode-se determinar o Custo de Vendas da Produção total.
Será utilizada a seguinte fórmula:
Elaboração da Demonstração de Resultados:.
Por fim, é elaborada a Demonstração do Resultado pro forma do período.
Usaremos a fórmula:
Concluindo podemos dizer que no primeiro trimestre de 2013 a empresa Plásticas del Sur, S.A. de C.V. Você obterá um lucro antes dos impostos de: $ 7.080.645.
É aquele que finalmente será exercido, coordenado e controlado no período a que se refere.