Fundos estaduais e locais
Os governos estaduais e locais usam três grandes categorias de fundos: fundos governamentais, fundos proprietários e fundos fiduciários.[1][6].
Os fundos governamentais incluem o seguinte.[25][26].
Antecedentes gerais. Este fundo é utilizado para contabilizar operações e atividades gerais que não requerem a utilização de outros fundos.
As receitas especiais (ou fundos especiais) devem contabilizar a utilização das receitas destinadas por lei a um fim específico. Um exemplo seria um fundo de receita especial para registrar receitas de impostos estaduais e federais sobre combustíveis, uma vez que, por lei federal e estadual, as receitas fiscais só podem ser usadas para fins de transporte.
Os fundos de projetos de capital são usados para contabilizar a construção ou aquisição de ativos fixos,[27] como edifícios, equipamentos e estradas. Dependendo da sua utilização, um ativo imobilizado pode ser financiado por um fundo especial de renda ou por fundo próprio. Um fundo para projetos de capital só existe até a conclusão do projeto.[28] Os activos fixos adquiridos e as dívidas de longo prazo contraídas para um projecto de capital são afectados aos Fundos Gerais de Activos Fixos e de Dívida de Longo Prazo da Administração.
Os fundos do serviço da dívida são usados para contabilizar o dinheiro que será usado para pagar juros e principal de dívidas de longo prazo. As obrigações utilizadas por um governo para financiar grandes projectos de construção, que serão reembolsadas através de taxas fiscais ao longo de vários anos, requerem um fundo de serviço da dívida (por vezes denominado “fundo de juros e amortização”) para contabilizar o seu reembolso. As dívidas permanentes e de fundos próprios são pagas dentro desses fundos, e não através de um fundo de serviço da dívida separado.[29] Tal como acontece com os fundos de projetos de capital, uma vez paga a dívida, o fundo deixa de existir.
Os fundos permanentes devem ser utilizados para reportar recursos que sejam legalmente restritos, na medida em que apenas o rendimento, e não o principal, possa ser utilizado para fins que apoiem os programas do governo declarante, ou seja, para o benefício do governo ou dos seus cidadãos.[30].
Os fundos próprios incluem o seguinte.[25].
Os fundos de serviços internos são utilizados para operações que prestam serviços a outros fundos ou departamentos de uma administração numa base de custos reembolsáveis. Uma gráfica, que recebe encomendas de brochuras e formulários de outros escritórios e é reembolsada pelo custo de cada encomenda, seria uma aplicação adequada para um fundo de serviços internos.[31].
Os fundos empresariais são usados para serviços prestados ao público às custas do usuário, semelhante à operação de uma empresa comercial.[32]Os serviços de água e esgoto são exemplos comuns de empresas públicas.[33].
Os fundos fiduciários são usados para contabilizar ativos mantidos em fideicomisso pelo governo para o benefício de indivíduos ou outras entidades.[34]O fundo de pensão de funcionários, criado pelo Estado de Maryland para fornecer benefícios de aposentadoria a seus funcionários, é um exemplo de fundo fiduciário.[32]As demonstrações financeiras podem distinguir ainda mais os fundos fiduciários como fundos fiduciários ou fundos de agência; Um fundo fiduciário geralmente existe por um período de tempo mais longo do que um fundo de agência.[35].
Os governos estaduais e locais têm dois outros grupos de contas com equilíbrio automático que não são considerados fundos: ativos fixos gerais e dívida geral de longo prazo. Esses ativos e passivos pertencem à entidade governamental como um todo, e não a um fundo específico.[36] Embora os ativos fixos gerais façam parte das demonstrações financeiras de toda a administração (relatórios sobre a entidade como um todo), eles não são incluídos nas demonstrações dos fundos governamentais.[37] Os ativos fixos e as dívidas de longo prazo atribuídas a um fundo empresarial específico são chamados de ativos fixos e dívidas de longo prazo do fundo.[38].
O princípio contabilístico do exercício utilizado pela maioria das empresas exige que as receitas sejam reconhecidas quando auferidas e que as despesas sejam reconhecidas quando o benefício correspondente for recebido. Na realidade, os rendimentos podem ser recebidos num período posterior, enquanto as despesas podem ser pagas num período anterior ou posterior. (A contabilidade de caixa, usada por algumas pequenas empresas, reconhece as receitas quando recebidas e as despesas quando pagas.)
Os fundos públicos, que não se preocupam com a rentabilidade, baseiam-se geralmente no princípio de competência modificado. Isto envolve reconhecer a receita quando ela está disponível e é mensurável, e não quando é obtida. As despesas, o termo preferido para despesas na contabilidade de exercício modificada, são reconhecidas quando o passivo correspondente é incorrido.[39][40]As despesas também incluem compras de ativos de capital e reembolsos de dívidas, que não são consideradas despesas na contabilidade empresarial.
Os fundos próprios, utilizados para atividades empresariais, funcionam normalmente segundo o regime de competência.[41] Os contadores públicos às vezes se referem ao princípio de competência como “acumulação total” para distingui-lo do princípio de competência modificado.[42]
A base contábil aplicada aos fundos fiduciários depende das necessidades de um fundo específico. Se o fundo fiduciário envolver uma operação de tipo empresarial, a contabilidade de exercício seria apropriada para mostrar a rentabilidade do fundo. A contabilidade de exercício também é apropriada para fundos fiduciários que utilizam juros e dividendos dos valores principais investidos para pagar programas subsidiados, porque os retornos desses investimentos seriam significativos.[43].
Os governos estaduais e locais apresentam os resultados de suas operações anuais em um relatório financeiro anual abrangente (IFGCA), o equivalente às demonstrações financeiras de uma empresa. Um ACFR inclui um único conjunto de demonstrações financeiras de toda a gestão para a entidade governamental como um todo e demonstrações financeiras para fundos individuais. O Conselho de Padrões de Contabilidade do Governo estabelece os padrões para a preparação de ACFRs.[6].
Os governos não utilizam os termos lucros e perdas para descrever os resultados líquidos das suas operações. A diferença entre receitas e despesas durante um ano é um superávit ou déficit. Dado que obter lucros não é o objectivo de um governo, um excedente significativo significa normalmente uma escolha entre cortes de impostos ou aumentos de despesas. Um défice significativo levará a cortes de despesas ou a empréstimos. Idealmente, os superávits e os déficits deveriam ser pequenos.[6][44][45].
Fundos da administração federal
A contabilidade do governo federal utiliza dois grandes grupos de fundos: o grupo de fundos federais e o grupo de fundos fiduciários.[46].
Os fundos fiduciários são destinados a programas e finalidades específicas, de acordo com uma lei que designa o fundo como administrador. A sua designação estatutária distingue o fundo como um fundo fiduciário e não como um fundo especial. O Highway Trust Fund é um exemplo de fundo fiduciário.[51].
Os fundos fiduciários rotativos são atividades de tipo empresarial, designadas por lei como fundos fiduciários. Caso contrário, são idênticos aos fundos renováveis de empresas públicas.[51].
Os fundos de garantia são semelhantes aos fundos de agências utilizados pelos governos estaduais e locais para ativos pertencentes a indivíduos e outras entidades, detidos temporariamente pelo governo. Os impostos estaduais sobre a renda retidos da folha de pagamento de um funcionário do governo federal, ainda não pagos ao estado, são um exemplo de fundos de garantia.[52].
O governo dos Estados Unidos usa a contabilidade de exercício para todos os seus fundos. O seu relatório financeiro anual consolidado utiliza dois indicadores para medir a saúde financeira: o défice orçamental unificado e os (custos)/rendimentos operacionais líquidos.[53].
O défice orçamental unificado, uma medida baseada em dinheiro, é equivalente ao saldo de um talão de cheques. Este indicador não tem em conta as consequências a longo prazo, mas tem sido historicamente o foco dos relatórios orçamentais nos meios de comunicação social. Com exceção do déficit orçamentário unificado, as demonstrações financeiras do governo federal são baseadas na contabilidade de exercício.[53].
Os (custos)/receitas operacionais líquidos, uma medida baseada no princípio de competência, são calculados nas "Demonstrações de Operações e Mutações na Posição Líquida", comparando as receitas com os custos. Os (custos)/receitas operacionais líquidos do governo federal são comparáveis ao lucro/(prejuízo) líquido relatado em uma demonstração de resultados por uma empresa, ou ao superávit/(déficit) relatado pelos governos estaduais e locais.