O território de aplicação do imposto estende-se ao território peninsular espanhol, às Ilhas Baleares e às ilhas adjacentes a ambos os territórios, bem como ao mar territorial até ao limite das 12 milhas náuticas e ao espaço aéreo correspondente a essa área. Não é aplicável nas Ilhas Canárias e nas cidades autónomas de Ceuta e Melilha. Nas Ilhas Canárias, é aplicado um imposto de natureza semelhante denominado «Impuesto General Indirecto Canario» (IGIC).

Están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresario o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

Para igualar la carga tributaria de todas las mercancías, también se someten a gravamen las importaciones tanto de Estados miembros de la Unión Europea, en cuyo caso se denominan adquisiciones intracomunitarias, como las provenientes de terceros estados, denominadas importaciones en el impuesto.

Empresário ou profissional para efeitos de IVA

A definição de empresário ou profissional neste imposto difere daquela que podemos encontrar em outros impostos do sistema tributário espanhol, como o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPF) ou o Imposto sobre as Pessoas Colectivas (Imposto sobre as Sociedades (Espanha)). De acordo com a Lei do IVA, serão considerados empresários ou profissionais:.

Existe a presunção do exercício de actividade empresarial desde que a pessoa que pretenda exercer um negócio anuncie através de circulares, jornais, cartazes, cartazes expostos ao público ou de qualquer outra forma, estabelecimento que tenha por objecto alguma operação comercial, nos termos do artigo 3.º do Código Comercial; bem como estar obrigado a contribuir para o Imposto sobre Atividades Económicas pela realização de operações a ele sujeitas.

Entrega de mercadorias

O conceito de entrega de bens em IVA inclui a transmissão do poder de alienação de bens tangíveis, ainda que seja efectuada através da transmissão de títulos representativos desses bens.

A regra determina que também serão consideradas entrega de mercadoria:

Existem determinadas operações equiparadas a entregas de mercadorias, o chamado «autoconsumo de mercadorias». Serão consideradas autoconsumo e, portanto, entrega de mercadorias as seguintes operações:

Prestação de serviços

A lei do IVA define a prestação de serviços de forma residual, pelo que as operações sujeitas que não sejam consideradas fornecimento de bens serão consideradas prestação de serviços.

No entanto, diversas operações são elencadas expressamente como prestação de serviços:

Aquisições intracomunitárias

A aquisição intracomunitária de bens é definida como a obtenção do poder de alienação de bens móveis corpóreos expedidos ou transportados para o território de aplicação do imposto, destinados ao adquirente, provenientes de outro Estado-Membro da UE, pelo cedente, pelo próprio adquirente ou por terceiro em nome e por conta de qualquer dos anteriores.

É necessária a aquisição onerosa por empresários ou profissionais liberais ou por pessoas jurídicas que não atuem como tal.

Importações

Qualquer entrada de produtos no território da UE é considerada uma importação, bem como os provenientes de Ceuta, Melilha e Ilhas Canárias.

La determinación del lugar de realización del hecho imponible delimita el Estado que tiene la potestad de gravar la operación, pretendiendo atribuirla a un solo Estado.[4]​.

Prestação de serviços internacionais

Como regra geral, os serviços prestados a empresários ou profissionais localizados no TAI serão entendidos como localizados no destino. Da mesma forma, o sujeito passivo será o empresário ou profissional beneficiário caso o prestador do serviço não esteja estabelecido no TAI.

Os serviços prestados a particulares na União Europeia serão entendidos como localizados na origem, ou seja, na sede do prestador. Excetua-se quando o destinatário for uma pessoa singular estabelecida fora da UE e apenas em determinados serviços profissionais regulados no artigo 69.2 da Lei do IVA, quando se entenderá que é realizado na sede da pessoa singular. Esta última não se aplicará às pessoas singulares estabelecidas nas Ilhas Canárias, Ceuta e Melilha, que seguirão a regra geral e serão consideradas localizadas na sede do prestador.

Com exceção das regras gerais acima indicadas para a prestação de serviços internacionais, entender-se-á como previsto no TAI o seguinte.

A norma inclui uma fórmula de fecho pela qual determinados serviços serão considerados prestados no TAI quando, de acordo com as regras de localização aplicáveis, não se entendam que sejam realizados na UE, Canárias, Ceuta ou Melilha, mas a sua utilização ou exploração efetiva seja realizada no TAI.

Serão consideradas realizadas no TAI quando ali estiver localizado o local de chegada da remessa ou transporte destinado ao comprador. Isto não se aplicará quando o comprador comunicar ao cedente um número de IVA que não corresponda ao país de chegada.

La ley deja fuera de gravamen determinadas operaciones, por diversas circunstancias; entre las más importantes se encuentran los servicios médicos, determinadas actividades educativas, culturales y deportivas, también las operaciones financieras y de seguro.

Operações não sujeitas a IVA

De acordo com o artigo 7º da Lei do Imposto sobre o Valor Acrescentado, não estão sujeitos ao imposto:.

Isenções em operações internas

De acordo com o artigo 20.º da referida Lei do IVA 37/1992, de 28 de dezembro, estarão isentos deste imposto.

As isenções relativas aos números 20 e 22 do número anterior podem ser dispensadas pelo sujeito passivo, na forma e com os requisitos determinados em regulamento, quando o adquirente for um sujeito passivo que actue no exercício da sua actividade empresarial ou profissional e lhe seja concedido o direito à dedução total ou parcial do imposto pago a montante no momento da aquisição ou, quando o acima referido não se verificar, dependendo do seu destino previsível, os bens adquiridos serão utilizados, total ou parcialmente, na realização de operações que dêem origem à direito à dedução.

Tipos de faturas isentas de IVA

Pelas suas diferenças marcantes, especialmente no que diz respeito ao tratamento fiscal e à possibilidade de dedução, devemos distinguir entre dois tipos de faturas isentas de IVA: isenções totais e isenções limitadas:[5]​.

A acumulação do IVA é instantânea, ocorrendo sempre que o sujeito passivo realiza o facto gerador. Na entrega de mercadorias, a acumulação ocorre quando estas são colocadas à disposição do comprador, enquanto na prestação de serviços ocorre quando são fornecidas, executadas ou executadas.

Existem certas regras especiais para quando ocorre o acúmulo em determinadas operações:

Generalmente, el sujeto pasivo es el empresario que efectúa las entregas de bienes o las prestaciones de servicio. Este también es el obligado a presentar las declaraciones y al pago.

Hay cuatro tipos de sujeto pasivo distintos:.

Reversão do sujeito passivo

O legislador inclui determinados casos em que ocorre a reversão do sujeito passivo, sendo o sujeito passivo nesses casos o adquirente do bem ou o destinatário do serviço.

La base imponible del Impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

Las siguientes partidas se incluyen en la base imponible del impuesto:.

No se incluyen en la base imponible del impuesto:.

Regras especiais

Existem alguns pressupostos no artigo 79.º da Lei do IVA que incluem casos específicos de determinação da base tributável.

Hasta que en 1993 fue eliminado, existía el "Tipo incrementado". Se aplicaba a objetos de lujo, como aviones privados, yates, obras de arte, joyas, etc. Se aplicaba en España desde el momento de su entrada en la CEE (Comunidad Económica Europea) en 1986, repercutiendo principalmente en las clases altas y muy altas.

Con efectos desde el 01/09/2012 y vigencia indefinida, se distinguen tres tipos impositivos según el bien o servicio de que se trate:[7]​.

Mudanças nas taxas de imposto

As taxas de IVA em Espanha,[8][9]​ tal como nos restantes países europeus, devem cumprir o disposto no Título VIII da Diretiva Tributária, que atualmente estabelece que a taxa normal de imposto não pode ser inferior a 15 por cento (salvo algumas exceções regionais), sem limite máximo, embora os Estados-Membros possam aplicar uma ou duas taxas reduzidas, não inferiores a 5 por cento, exceto nos casos do artigo 114.º da Diretiva, em que podem ainda ser menores (entre os quais está o caso espanhol). Dentro destes limites, os diferentes Estados-Membros aprovaram diferentes taxas de imposto e, dentro de cada país, estas foram alteradas para se adaptarem a cada situação histórica e económica.

Serão dedutíveis os sujeitos passivos das quotas de IVA acumuladas pelas operações realizadas no interior do país, bem como as suportadas e acumuladas no território de aplicação do imposto, desde que os bens e serviços adquiridos sejam utilizados nas operações cuja execução dê origem às mesmas;

Para ter direito às deduções, os sujeitos passivos que queiram beneficiar das mesmas devem preencher determinados requisitos, quais sejam: ser empresário profissional e ter iniciado a entrega de bens ou serviços objeto da atividade.

No entanto, importa realçar que existem determinados limites para estas deduções, como as deduções na aquisição de automóveis de passageiros, reboques ou ciclomotores, que segundo o RD 339/1990 se presumem ser aplicadas a 50% da actividade, sem prejuízo das situações em que se aplique 100%.

O mecanismo de funcionamento é o seguinte: quando o empresário vende, calcula e fatura aos seus clientes o imposto (denominado imposto a jusante) que corresponde às vendas efetuadas aplicando a taxa de imposto correspondente ao produto vendido. Quando o empresário vai apresentar a sua declaração com as taxas cobradas no período correspondente, deduz destas o valor do imposto que lhe foi repassado (taxas suportadas) em todas as suas compras e, portanto, contabiliza a diferença entre elas. Se o resultado da declaração for negativo porque no período sujeito a declaração as contribuições suportadas foram superiores às repassadas, o empresário pode compensar as contribuições nos períodos subsequentes, com o limite de quatro anos, ou ainda solicitar a sua restituição.

Desta forma, em cada fase de produção, apenas o valor acrescentado é tributado e no final da cadeia os consumidores suportam o imposto sobre o preço final do produto que consomem.

Quando um sujeito passivo efectue entregas ou serviços com direito a dedução e outros similares que não o tenham, entrará numa situação pro rata. Existem dois tipos:

O IVA pago a montante, ou seja, o IVA que a empresa ou profissional paga na aquisição de quaisquer bens ou determinados serviços, pode ser dividido em duas categorias de vital importância para as contas da empresa: o IVA dedutível e o IVA não dedutível. Para que o IVA seja considerado dedutível, devem ser cumpridas as seguintes condições.[10]​.

Os retalhistas pessoas singulares estão abrangidos pelo regime especial da sobretaxa de equivalência desde que não manipulem ou intervenham no processo de produção dos produtos que comercializam, que 80% das suas vendas sejam ao consumidor final e que a sua posição no IAE o permita.

Neste caso, o retalhista não tem de efectuar liquidações de IVA porque já o terá pago previamente ao fornecedor através de uma sobretaxa especial pelas suas compras, 5,2% para produtos com taxa de 21%, 1,4% para produtos com taxa de 10% e 0,5% para produtos com taxa de 4%.

No Direito Comunitário a norma básica são as Diretivas "Diretiva (Direito da União Europeia)". Em Espanha, a regulamentação básica encontra-se na Lei do Imposto sobre o Valor Acrescentado, na Lei 37/1992 e na regulamentação fiscal aprovada pelo Real Decreto 1624/1992[3]​.

O território de aplicação do imposto estende-se ao território peninsular espanhol, às Ilhas Baleares e às ilhas adjacentes a ambos os territórios, bem como ao mar territorial até ao limite das 12 milhas náuticas e ao espaço aéreo correspondente a essa área. Não é aplicável nas Ilhas Canárias e nas cidades autónomas de Ceuta e Melilha. Nas Ilhas Canárias, é aplicado um imposto de natureza semelhante denominado «Impuesto General Indirecto Canario» (IGIC).

Están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresario o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.

Para igualar la carga tributaria de todas las mercancías, también se someten a gravamen las importaciones tanto de Estados miembros de la Unión Europea, en cuyo caso se denominan adquisiciones intracomunitarias, como las provenientes de terceros estados, denominadas importaciones en el impuesto.

Empresário ou profissional para efeitos de IVA

A definição de empresário ou profissional neste imposto difere daquela que podemos encontrar em outros impostos do sistema tributário espanhol, como o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPF) ou o Imposto sobre as Pessoas Colectivas (Imposto sobre as Sociedades (Espanha)). De acordo com a Lei do IVA, serão considerados empresários ou profissionais:.

Existe a presunção do exercício de actividade empresarial desde que a pessoa que pretenda exercer um negócio anuncie através de circulares, jornais, cartazes, cartazes expostos ao público ou de qualquer outra forma, estabelecimento que tenha por objecto alguma operação comercial, nos termos do artigo 3.º do Código Comercial; bem como estar obrigado a contribuir para o Imposto sobre Atividades Económicas pela realização de operações a ele sujeitas.

Entrega de mercadorias

O conceito de entrega de bens em IVA inclui a transmissão do poder de alienação de bens tangíveis, ainda que seja efectuada através da transmissão de títulos representativos desses bens.

A regra determina que também serão consideradas entrega de mercadoria:

Existem determinadas operações equiparadas a entregas de mercadorias, o chamado «autoconsumo de mercadorias». Serão consideradas autoconsumo e, portanto, entrega de mercadorias as seguintes operações:

Prestação de serviços

A lei do IVA define a prestação de serviços de forma residual, pelo que as operações sujeitas que não sejam consideradas fornecimento de bens serão consideradas prestação de serviços.

No entanto, diversas operações são elencadas expressamente como prestação de serviços:

Aquisições intracomunitárias

A aquisição intracomunitária de bens é definida como a obtenção do poder de alienação de bens móveis corpóreos expedidos ou transportados para o território de aplicação do imposto, destinados ao adquirente, provenientes de outro Estado-Membro da UE, pelo cedente, pelo próprio adquirente ou por terceiro em nome e por conta de qualquer dos anteriores.

É necessária a aquisição onerosa por empresários ou profissionais liberais ou por pessoas jurídicas que não atuem como tal.

Importações

Qualquer entrada de produtos no território da UE é considerada uma importação, bem como os provenientes de Ceuta, Melilha e Ilhas Canárias.

La determinación del lugar de realización del hecho imponible delimita el Estado que tiene la potestad de gravar la operación, pretendiendo atribuirla a un solo Estado.[4]​.

Prestação de serviços internacionais

Como regra geral, os serviços prestados a empresários ou profissionais localizados no TAI serão entendidos como localizados no destino. Da mesma forma, o sujeito passivo será o empresário ou profissional beneficiário caso o prestador do serviço não esteja estabelecido no TAI.

Os serviços prestados a particulares na União Europeia serão entendidos como localizados na origem, ou seja, na sede do prestador. Excetua-se quando o destinatário for uma pessoa singular estabelecida fora da UE e apenas em determinados serviços profissionais regulados no artigo 69.2 da Lei do IVA, quando se entenderá que é realizado na sede da pessoa singular. Esta última não se aplicará às pessoas singulares estabelecidas nas Ilhas Canárias, Ceuta e Melilha, que seguirão a regra geral e serão consideradas localizadas na sede do prestador.

Com exceção das regras gerais acima indicadas para a prestação de serviços internacionais, entender-se-á como previsto no TAI o seguinte.

A norma inclui uma fórmula de fecho pela qual determinados serviços serão considerados prestados no TAI quando, de acordo com as regras de localização aplicáveis, não se entendam que sejam realizados na UE, Canárias, Ceuta ou Melilha, mas a sua utilização ou exploração efetiva seja realizada no TAI.

Serão consideradas realizadas no TAI quando ali estiver localizado o local de chegada da remessa ou transporte destinado ao comprador. Isto não se aplicará quando o comprador comunicar ao cedente um número de IVA que não corresponda ao país de chegada.

La ley deja fuera de gravamen determinadas operaciones, por diversas circunstancias; entre las más importantes se encuentran los servicios médicos, determinadas actividades educativas, culturales y deportivas, también las operaciones financieras y de seguro.

Operações não sujeitas a IVA

De acordo com o artigo 7º da Lei do Imposto sobre o Valor Acrescentado, não estão sujeitos ao imposto:.

Isenções em operações internas

De acordo com o artigo 20.º da referida Lei do IVA 37/1992, de 28 de dezembro, estarão isentos deste imposto.

As isenções relativas aos números 20 e 22 do número anterior podem ser dispensadas pelo sujeito passivo, na forma e com os requisitos determinados em regulamento, quando o adquirente for um sujeito passivo que actue no exercício da sua actividade empresarial ou profissional e lhe seja concedido o direito à dedução total ou parcial do imposto pago a montante no momento da aquisição ou, quando o acima referido não se verificar, dependendo do seu destino previsível, os bens adquiridos serão utilizados, total ou parcialmente, na realização de operações que dêem origem à direito à dedução.

Tipos de faturas isentas de IVA

Pelas suas diferenças marcantes, especialmente no que diz respeito ao tratamento fiscal e à possibilidade de dedução, devemos distinguir entre dois tipos de faturas isentas de IVA: isenções totais e isenções limitadas:[5]​.

A acumulação do IVA é instantânea, ocorrendo sempre que o sujeito passivo realiza o facto gerador. Na entrega de mercadorias, a acumulação ocorre quando estas são colocadas à disposição do comprador, enquanto na prestação de serviços ocorre quando são fornecidas, executadas ou executadas.

Existem certas regras especiais para quando ocorre o acúmulo em determinadas operações:

Generalmente, el sujeto pasivo es el empresario que efectúa las entregas de bienes o las prestaciones de servicio. Este también es el obligado a presentar las declaraciones y al pago.

Hay cuatro tipos de sujeto pasivo distintos:.

Reversão do sujeito passivo

O legislador inclui determinados casos em que ocorre a reversão do sujeito passivo, sendo o sujeito passivo nesses casos o adquirente do bem ou o destinatário do serviço.

La base imponible del Impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

Las siguientes partidas se incluyen en la base imponible del impuesto:.

No se incluyen en la base imponible del impuesto:.

Regras especiais

Existem alguns pressupostos no artigo 79.º da Lei do IVA que incluem casos específicos de determinação da base tributável.

Hasta que en 1993 fue eliminado, existía el "Tipo incrementado". Se aplicaba a objetos de lujo, como aviones privados, yates, obras de arte, joyas, etc. Se aplicaba en España desde el momento de su entrada en la CEE (Comunidad Económica Europea) en 1986, repercutiendo principalmente en las clases altas y muy altas.

Con efectos desde el 01/09/2012 y vigencia indefinida, se distinguen tres tipos impositivos según el bien o servicio de que se trate:[7]​.

Mudanças nas taxas de imposto

As taxas de IVA em Espanha,[8][9]​ tal como nos restantes países europeus, devem cumprir o disposto no Título VIII da Diretiva Tributária, que atualmente estabelece que a taxa normal de imposto não pode ser inferior a 15 por cento (salvo algumas exceções regionais), sem limite máximo, embora os Estados-Membros possam aplicar uma ou duas taxas reduzidas, não inferiores a 5 por cento, exceto nos casos do artigo 114.º da Diretiva, em que podem ainda ser menores (entre os quais está o caso espanhol). Dentro destes limites, os diferentes Estados-Membros aprovaram diferentes taxas de imposto e, dentro de cada país, estas foram alteradas para se adaptarem a cada situação histórica e económica.

Serão dedutíveis os sujeitos passivos das quotas de IVA acumuladas pelas operações realizadas no interior do país, bem como as suportadas e acumuladas no território de aplicação do imposto, desde que os bens e serviços adquiridos sejam utilizados nas operações cuja execução dê origem às mesmas;

Para ter direito às deduções, os sujeitos passivos que queiram beneficiar das mesmas devem preencher determinados requisitos, quais sejam: ser empresário profissional e ter iniciado a entrega de bens ou serviços objeto da atividade.

No entanto, importa realçar que existem determinados limites para estas deduções, como as deduções na aquisição de automóveis de passageiros, reboques ou ciclomotores, que segundo o RD 339/1990 se presumem ser aplicadas a 50% da actividade, sem prejuízo das situações em que se aplique 100%.

O mecanismo de funcionamento é o seguinte: quando o empresário vende, calcula e fatura aos seus clientes o imposto (denominado imposto a jusante) que corresponde às vendas efetuadas aplicando a taxa de imposto correspondente ao produto vendido. Quando o empresário vai apresentar a sua declaração com as taxas cobradas no período correspondente, deduz destas o valor do imposto que lhe foi repassado (taxas suportadas) em todas as suas compras e, portanto, contabiliza a diferença entre elas. Se o resultado da declaração for negativo porque no período sujeito a declaração as contribuições suportadas foram superiores às repassadas, o empresário pode compensar as contribuições nos períodos subsequentes, com o limite de quatro anos, ou ainda solicitar a sua restituição.

Desta forma, em cada fase de produção, apenas o valor acrescentado é tributado e no final da cadeia os consumidores suportam o imposto sobre o preço final do produto que consomem.

Quando um sujeito passivo efectue entregas ou serviços com direito a dedução e outros similares que não o tenham, entrará numa situação pro rata. Existem dois tipos:

O IVA pago a montante, ou seja, o IVA que a empresa ou profissional paga na aquisição de quaisquer bens ou determinados serviços, pode ser dividido em duas categorias de vital importância para as contas da empresa: o IVA dedutível e o IVA não dedutível. Para que o IVA seja considerado dedutível, devem ser cumpridas as seguintes condições.[10]​.

Os retalhistas pessoas singulares estão abrangidos pelo regime especial da sobretaxa de equivalência desde que não manipulem ou intervenham no processo de produção dos produtos que comercializam, que 80% das suas vendas sejam ao consumidor final e que a sua posição no IAE o permita.

Neste caso, o retalhista não tem de efectuar liquidações de IVA porque já o terá pago previamente ao fornecedor através de uma sobretaxa especial pelas suas compras, 5,2% para produtos com taxa de 21%, 1,4% para produtos com taxa de 10% e 0,5% para produtos com taxa de 4%.